債轉股企業(yè)所得稅

公司兩個股東，在認繳制下，前期兩位股東可不可以不按設定比例進行認繳，這種情況是否允許。還有如果公司注冊時沒有實繳，一直以公司向股東借款經營，那么現在需要將這部分借款轉為實收資本，是否需要繳納所得稅？

答：會員您好，回復如下：

（1）股東或者發(fā)起人未足額出資的，將承擔對公司的資本繳足責任、對足額實繳股東的違約責任以及對公司債權人的補充賠償責任，所以建議根據公司的經營規(guī)摸和發(fā)展需要設置適當的注冊資本以及合理的繳納期限，積極督促相關股東履行出資義務。

（2）借款轉為實收資本的所得稅處理，根據：《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅200959號）發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。

（3）根據債務重組的條件和內容不同，債轉股的所得稅處理分為一般性處理和特殊性處理兩種情況。在一般性處理的情況下，債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債券計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

（4）如果債轉股業(yè)務符合特殊性處理條件，依據財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。

（5）這里特別注意，依據財稅〔2009〕59號文件規(guī)定，債轉股業(yè)務如果符合特殊性處理條件，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

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相關規(guī)定：

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅》（〔2009〕59號）

四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：

（二）企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理：

1.以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產的所得或損失。

2.發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。

六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

（一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。
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