收到銷售返點的賬務處理及稅務處理(銷售返點的賬務處理及稅務處理)

甲公司增值稅一般納稅人，生產企業(yè)，月度申報增值稅、企業(yè)所得稅。2021年6月26日，甲公司向商品流通企業(yè)乙公司銷售a產品一批，含稅（適用增值稅稅率13%）總價款113萬元；當日發(fā)貨、收款。合同約定，乙公司年底總銷售數(shù)量達到規(guī)定條件，則可享受10%現(xiàn)金返利。甲公司基于經驗分析及數(shù)據(jù)預計，有根據(jù)判定乙公司年底能夠實現(xiàn)合同約定返利條款。

2021年12月31日，乙公司實現(xiàn)合同約定返利條款；甲公司依約向乙公司返還10%款項，并按照規(guī)定程序開具紅字發(fā)票。

甲公司會計分錄如下。

一、賬務處理

（一）2021年6月26日

借：銀行存款 113萬

貸：主營業(yè)務收入 90萬

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13萬

預計負債 10萬

注1：根據(jù)“新收入準則”第十四條相關規(guī)定，企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。

注2：此時，10%返利只是預計，尚且并未發(fā)生，因此甲公司應當按照全額開具發(fā)票。

（二）2021年12月31日

借：預計負債 10萬

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1.3萬

貸：銀行存款 11.3萬

二、增值稅處理

按照增值稅暫行條例及其實施細則相關規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為而收取的全部價款和價外費用（不含增值稅）。一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。

因此，增值稅層面，還是于業(yè)務發(fā)生時（2021年6月26日）全額計提銷項稅額，于返利發(fā)生、開具紅字發(fā)票時（2021年12月31日）再按照規(guī)定據(jù)實沖減之。

三、企業(yè)所得稅處理

事實上，企業(yè)所得稅處理與增值稅類似，業(yè)務發(fā)生時（2021年6月26日）即應當全額確認收入。如果發(fā)生銷售返利，則于返利發(fā)生、開具紅字發(fā)票時（2021年12月31日）再按照規(guī)定據(jù)實沖減當期銷售收入。

注3：按照《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函2008875號）相關規(guī)定，企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。